会计取证

2020会计职称考试紧张备考中，为大家能更好备考会计职称考试，临沂中公教育整理：2020中级会计《经济法》第七章练习题：企业所得税法律制度（8）。临沂中公教育为备考会计师资格证考试的考生准备：会计师资格正考试备考资料、会计师资格考试试题等内容，希望我们的努力会让你的会计师考试之路更容易！

1.(综合题)

甲企业为增值税一般纳税人，2012年度取得销售收入8800万元，销售成本为5000万元，会计利润为845万元，2012年，甲企业其他相关财务资料如下：

(1)在管理费用中，发生业务招待费140万元，新产品的研究开发费用280万元(未形成无形资产计入当期损益)。

(2)在销售费用中，发生广告费700万元，业务宣传费140万元。

(3)发生财务费用900万元，其中支付给与其有业务往来的客户借款利息700万元，年利率为7%，金融机构同期同类贷款利率为6%。

(4)营业外支出中，列支通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区的捐款50万元，支付给客户的违约金10万元。

(5)已在成本费用中列支实发工资总额500万元，并实际列支职工福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得《工会经费专用拨缴款收据》，职工教育经费支出20万元。

已知：甲企业适用的企业所得税税率为25%。

要求：根据上述资料回答下列问题。

(1)计算业务招待费应调整的应纳税所得额。

(2)计算新产品的研究开发费用应调整的应纳税所得额。

(3)计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额。

(4)计算财务费用应调整的应纳税所得额。

(5)计算营业外支出应调整的应纳税所得额。

(6)计算职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。

(7)计算甲企业2012年度的应纳税所得额。

参考答案:

(1)

发生额的60%=140×60%=84(万元)。

销售营业收入5 ‰=8800×5‰=44(万元)

业务招待费应调增应纳税所得额=(140-44)=96(万元)

(2)

研发费用调减应纳税所得额=280×50%=140(万元)。

(3)

销售营业收入的15%=8800×15%=1320(万元)

广告费和业务宣传费的实际发生额=700+140=840(万元)

因实际发生额小于准予扣除金额所以甲企业2012年度发生的广告费和业务宣传费可以全额在税前扣除，无需纳税调整。

(4)

财务费用调增应纳税所得额=700÷7%×(7%-6%)=100(万元)

(5)① 年度利润总额的12%=845×12%=101.4(万元)

公益性实际发生额=50(万元)

因实际发生额小于准予扣除金额所以甲企业2012年度发生的捐赠支出可以全额在税前扣除，无需纳税调整。

②支付给客户的违约金10万元属于民事责任中的违约金，非行政性罚款，可以在税前扣除，无需纳税调整。

综上所述营业外支出应调整的应纳税所得额为0。

(6)①职工福利费扣除限额=500×14%=70(万元)，实际支出额为105万元，应调增应纳税所得额105-70=35(万元)。

②工会经费扣除限额=500×2%=10(万元)，实际上缴10万元，可以全额扣除，不调整应纳税所得额。

③职工教育经费扣除限额=500×8%=40(万元)，实际支出额为20万元，在扣除限额内，可以据实扣除。

(7)甲企业2012年度应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额=845(会计利润)+96(业务招待费调增)-140(研发费用调减)+100(财务费用调增)+35(职工福利费调增)= 936(万元)

考点提示：

企业所得税应纳税所得额的计算(间接法)，及税收优惠政策。具体包括：

1.业务招待费;

2.广告费和业务宣传费;

3.借款利息;

4.公益性捐赠;

5.三项经费;

6.不得扣除项目;

7.研发费用的加计扣除。

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